Korduma kippuvad küsimused
Dividendide ja töötasu maksustamisega seotud üldistele küsimustele vastame eraldi KKK lehel.
👉 Vaata ka: Korduma kippuvad küsimused dividendide ja töötasu kohta
https://www.rlraamatupidamine.ee/kkk.html


Dividendide ja töötasu eristamine on teema, mis tekitab praktikas palju küsimusi, eriti omanike juhitud äriühingutes. Sageli arvatakse, et väljamakse nimetus määrab ka maksustamise. Tegelikkuses hinnatakse maksustamisel eelkõige tehingu tegelikku sisu.
Maksu- ja Tolliamet on oma nõuannetes ja selgitustes tähelepanu juhtinud olukordadele, kus väljamaksete vormistamine (nt dividendina) ei pruugi üksi olla piisav, kui tegelik sisuline olukord viitab tasule töö eest.
EMTA viide (dividendide käsitlus tööjõumaksude kontekstis):
https://www.emta.ee/ariklient/e-teenused-koolitused/nouanded/teadmiseks-toojoumaksude-tasumisel?utm_source=chatgpt.com#dividendid

Dividend ja töötasu – kaks erinevat tululiiki

Dividend on osaluse alusel saadav tulu ettevõtte jaotatud kasumist.
Töötasu on tasu töö tegemise või juhtimisfunktsiooni täitmise eest.
Maksustamise seisukohalt hinnatakse muu hulgas:

• kas väljamakse on seotud töö tegemisega;
• millist rolli täidab väljamakse saaja ettevõttes;
• kas väljamakse on seotud kasumi jaotamise otsusega või tööpanusega.

Dividendide (ja omakapitali väljamaksete) maksustamise üldpõhimõtteid kirjeldab EMTA eraldi teemal:
EMTA viide (dividendid ja omakapitali väljamaksed):
https://www.emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/tulumaks-ja-sotsiaalmaks/dividendide-ja-omakapitali-valjamaksete

Millal võib dividend olla käsitletav varjatud töötasuna?

Maksu- ja Tolliameti avalikes selgitustes on juhitud tähelepanu, et maksustamisel hinnatakse olukorda tervikuna ning üksnes lepingu või väljamakse “nimi” ei pruugi olla määrav, kui töö tegelik sisu ja väljamaksete iseloom viitavad tasule töö eest.
EMTA viide (töö tegelik sisu ja maksustamine; sama lehe dividendide osa):
https://www.emta.ee/ariklient/e-teenused-koolitused/nouanded/teadmiseks-toojoumaksude-tasumisel?utm_source=chatgpt.com#dividendid

Praktikas võivad sellisteks tunnusteks olla näiteks:

• dividendi saaja osaleb aktiivselt ettevõtte igapäevases tegevuses või juhtimises;
• töötasu puudub või on võrreldes tehtud tööga oluliselt väike;
• dividende makstakse regulaarselt ja sarnaste summadena;
• väljamaksed ei ole selgelt seotud kasumi jaotamise otsustega;
• dividend on ettevõttest saadava tulu peamine allikas.

Miks pöörab maksuhaldur sellele tähelepanu?

Maksu- ja Tolliamet on oma nõuannetes rõhutanud, et töö tegemise eest makstava tasu puhul arvestatakse tööjõumakse ning tehingute vormistus peab olema kooskõlas töö tegeliku sisuga.
EMTA viide (tööjõumaksude tasumisega seotud selgitused, sh dividendid):
https://www.emta.ee/ariklient/e-teenused-koolitused/nouanded/teadmiseks-toojoumaksude-tasumisel?utm_source=chatgpt.com#dividendid

Millised võivad olla maksustamise tagajärjed?

Kui maksustamisel jõutakse järeldusele, et väljamakse sisuline iseloom on töötasu, võib see kaasa tuua maksuarvestuse ümberhindamise koos lisanduvate kohustustega (sh tööjõumaksud ja võimalikud kõrvalkohustused). Sellised olukorrad selguvad praktikas sageli maksumenetluses.

(Artikli eesmärk on teemat selgitada üldisel tasandil; konkreetsete juhtumite hindamine sõltub alati asjaoludest ja dokumentidest.)

Seos dividendide maksustamisega

Dividendide maksustamise üldpõhimõtted ja Eesti 2025+ kord on meil kirjeldatud eraldi blogiartiklis:
👉 „Dividendide ja omakapitali väljamaksete maksustamine Eestis“
https://www.rlraamatupidamine.ee/blogi/dividendide-ja-omakapitali-valjamaksete-maksustamine-eestis
EMTA koondvaade samal teemal:
https://www.emta.ee/ariklient/maksud-ja-tasumine/tulumaks-ja-sotsiaalmaks/dividendide-ja-omakapitali-valjamaksete

Kokkuvõte

Dividend ja töötasu on maksustamisel erineva sisuga tululiigid. Kui väljamakse on sisuliselt seotud töö tegemise või juhtimisfunktsiooni täitmisega, hinnatakse maksustamisel olukorda vastavalt tegelikule sisule, mitte üksnes väljamakse nimetusele.
Lisalugemine EMTA-st (dividendid tööjõumaksude kontekstis):
https://www.emta.ee/ariklient/e-teenused-koolitused/nouadded/teadmiseks-toojoumaksude-tasumisel?utm_source=chatgpt.com#dividendid

​Korduma kippuvad küsimused
Dividendide ja töötasu maksustamisega seotud üldistele küsimustele vastame eraldi KKK lehel.
👉 Vaata ka: Korduma kippuvad küsimused dividendide ja töötasu kohta
https://www.rlraamatupidamine.ee/kkk.html

​Autor: RL Raamatupidamine​

​Avaleht > Blogi > Ettevõtte maksud > Dividendid

Alates 2025. aastast kehtib Eestis dividendide maksustamisel uus kord, mis puudutab kõiki osaühinguid ja aktsiaseltse. Lühidalt: dividendide maksusoodustused on lõppenud ning süsteem on muutunud lihtsamaks, kuid paljude jaoks ka kallimaks.

Dividendide maksustamine
Dividend on kasumi jaotamine omanikele. Alates 1. jaanuarist 2025 maksustatakse dividend ühe määraga - 22/78 (alus: TuMS § 50 lg 1  ning § 4 lõiked 1 ja 11 ).
See tähendab, et:

• regulaarsete dividendide soodustust enam ei ole,
• 14/86 määra enam ei rakendata,
• füüsilisele isikule makstud dividendilt ei peeta enam täiendavat tulumaksu kinni (uutele dividendidele).

Kui dividendi makstakse mitterahaliselt (nt kinnisvara või väärtpaberina), maksustatakse see vara õiglases väärtuses omandi ülemineku hetkel.
Dividend loetakse makstuks ka siis, kui see vormistatakse laenuks.

Üleminekureegel varasematele dividendidele
Kuni 2024. aastani madalama maksumääraga maksustatud dividendi edasimaksmisel peab arvestama üleminekusättega (alus: TMS § 61 lg 68)
Kui dividend oli kuni 31.12.2024 maksustatud määraga 14/86, võib selle kasutamata osa edasi maksta:

• emaühingule - osanikule/aktsionärile dividendi edasi jaotada maksuvabalt. Maksuvabastuse eelduseks on nõue, et dividendi saanud ja edasimaksval äriühingul oli dividendide saamisel vastavas äriühingus vähemalt 10% suurune osalus.;
• füüsilisele isikule edasi makstes tuleb kinni pidada 7% tulumaks.

Omakapitali väljamaksed
Omakapitali väljamakse (nt osakapitali vähendamine või likvideerimisjaotis) ei ole automaatselt dividend.
Maksustatakse ainult see osa, mis ületab varasemad sissemaksed.
Fondiemissiooni ei loeta sissemakseks.
Seega võib osa väljamaksest olla maksuvaba.

Vabastusmeetod
Kui Eesti äriühing:

• omab vähemalt 10% teises äriühingus,
• saab dividendi,
• ja maksab selle edasi,

siis on see dividend maksuvaba. Sama kehtib ka omakapitali väljamaksete puhul.

Mitteresidendid ja esindajakontod
Mitteresidendist dividendisaajal peab olema:

• Eesti isikukood või
• Maksu- ja Tolliameti mitteresidendi registrikood.

Esindajakonto puhul tuleb alati kindlaks teha, kas väärtpaber kuulub füüsilisele või juriidilisele isikule - vastasel juhul võib tekkida vale maksuarvestus.

Maksukuritarvituse piir
Kohtupraktika on kinnitanud, et dividendide maksuvabastust ei tohi kasutada kunstlike skeemide kaudu. Kui tehingu tegelik eesmärk on maksude vältimine, võib maksuhaldur maksusoodustuse tühistada.

Kokkuvõte
✔ dividend = alati 22/78
✔ soodustusi enam ei ole
✔ omakapitali tagastus võib olla maksuvaba
✔ vabastusmeetod kehtib edasi
✔ dokumentatsioon ja deklareerimine on kriitilise tähtsusega

Kui soovid enne dividendide või kapitali väljamaksete tegemist kindlust, et maksuarvestus on korrektne, tasub otsus läbi arutada raamatupidajaga.

Dividendide maksustamise kõrval on oluline ka see, kuidas hinnatakse dividendide ja töötasu eristamist olukordades, kus osanik osaleb aktiivselt ettevõtte tegevuses.
👉 Dividendid või palk? Millal võib dividend olla käsitletav varjatud töötasuna.
​https://www.rlraamatupidamine.ee/blogi/dividendid-voi-palk-dividendide-ja-tootasu-eristamine-maksustamise-seisukohalt

Artiklis käsitleme dividendide ja töötasu eristamist maksustamise seisukohalt ning Maksu- ja Tolliameti vastavat käsitlust.


Rita Jaanson, raamatupidaja, RL Raamatupidamine OÜ
Sisu põhineb EMTA juhenditel ja kehtival seadusandlusel.
Viimati uuendatud: jaanuar 2026
Allikas: Maksu- ja Tolliamet

Maksumäärad ja muudatused alates 2025. aastast

• Füüsilise isiku tulumaksu määr: Kehtib 22% kõikidele füüsilise isiku poolt tehtud väljamaksetele ja kuludele, mis on tehtud alates 1. jaanuarist 2025.
• Juriidilise isiku tulumaksu määr: Kehtib 22/78. 
• Maksuvaba tulu: Üldine maksuvaba tulu on 7848 eurot aastas, ehk 654 eurot kuus. Vanaduspensioniikka jõudnud inimestele kehtib kõrgem maksuvaba tulu 9312 eurot aastas, ehk 776 eurot kuus.
• Kogumispensioni makse määr: Kogumispensioni makse määr sõltub inimese valikust ja on 2%, 4% või 6%. Soovitame enne palga väljamakse tegemist kontrollida isiku maksemäära pensionikeskuses.
• Sotsiaalmaksu minimaalne kohustus: kuumäär on 820 eurot, mille alusel tuleb tasuda 270,60 eurot sotsiaalmaksu.
• Krediidiasutuse tulumaksu avansiline makse: Avansiline makse on 18%, mida tuleb esmakordselt deklareerida maikuu TSD-l, tähtaeg on 10. juuni 2025.

Maksuvabad Piirmäärad ja Erisoodustused

• Välislähetuse päevaraha: Lähetuse päevaraha maksuvaba piirmäär on suurenenud:
  • Esimese 15 päeva kohta, kuid mitte rohkem kui 15 päeva kuus, on piirmäär 75 eurot päevas.
  • Iga järgneva päeva kohta on piirmäär 40 eurot päevas.
• Isikliku sõiduauto kasutamise hüvitis: Töösõiduks võib hüvitada 0,5 eurot km kohta, kuid mitte rohkem kui 550 eurot kuus iga hüvitist maksva tööandja kohta.
• Töötaja ettevõtlusega seotud majutamiskulutused: Majutamiskulud ei loeta erisoodustuseks, kui töötaja majutamine Tallinnas või Tartus ei ületa 500 eurot ja mujal Eestis 250 eurot. Kulutusi ei loeta erisoodustuseks, kui töötaja elukoht asub vähemalt 50 km kaugusel töökohast ja töötaja ei ole omanik töökohale lähemal asuvast eluasemest.
• Reklaami eesmärgil üle antud kaupade ja teenuste väärtus: Kui reklaami eesmärgil antakse üle kaupu või teenuseid, mille väärtus ilma käibemaksuta on kuni 21 eurot, siis neid ei maksustata tulumaksuga.
• Vastuvõtukulude maksuvaba piirmäär: 50 eurot kalendrikuus lisandub 2% samal kuul isikustatud sotsiaalmaksuga maksustatud väljamaksete summast.

Töötervishoiu- ja Tervise Edendamise Kulud

Alates 2025. aastast võivad töötervishoiu- ja tervise edendamise kulud olla maksuvabad ka siis, kui need ei ole määratud töötervise ja tööohutuse seaduses, kuid on tööspetsiifikast tulenevad mõistlikud ja vajalikud kulutused.

• Erisoodustusena ei maksustata töötaja tervise edendamiseks tehtavaid kulutusi kuni 400 eurot töötaja kohta aastas, kui neid võimaldatakse kõigile töötajatele.
• Loetellu lisanduvad nüüd ka massaažiga seotud kulutused.

Muud Olulised Meeldetuletused ja Tähtpäevad

• Vähenenud töövõimega töötaja sotsiaalmaksu soodustus: Vähenenud töövõimega töötaja puhul on sotsiaalmaksu soodustus lubatud vähemalt kuumääralt, kui tööandjal on Töötukassa otsus tasuda töötaja eest sotsiaalmaksu ja Töötukassa deklareerib selle töötaja eest.
• INF3 deklaratsiooni esitamine: Kõik riigi või kohaliku omavalitsuse haridusasutused, avalik-õiguslikud ülikoolid, erakoolid ja täienduskoolitusasutused peavad esitama INF3 deklaratsiooni hiljemalt 3. veebruariks 2025.
• INF14 deklaratsiooni esitamine:
  • INF14 I-III osa (isikliku sõiduauto hüvitis, koolituskulud, tervise edendamise kulud) esitamise tähtaeg on 3. veebruar 2025.
  • IV osa (antud ja tagastatud laenud) tuleb esitada järgmise kvartali 20. kuupäevaks.
• Äriühingud ja madalama määraga maksustatud dividendid: Kui äriühing on saanud teiselt residendilt dividende, millel on madalam maksustamise määr, siis nende edasi maksmisel füüsilisele isikule jääb kehtima 7% kinnipeetav tulumaksumäär.
• TSD esitamise tähtaeg: Tulu- ja sotsiaalmaksudeklaratsiooni (TSD) esitamise tähtaeg on maksustava väljamakse või -kulu tegemise kuule järgneva kuu 10. kuupäev. Aruande esitamiseks on soovitatav esitada see paar päeva enne tähtpäeva.

Allikas: Maksu- ja Tolliamet

• Tulumaksu kinnipidamise määr on 20%.
• Dividendidele kohalduva juriidilise isiku tulumaksu määr on 20/80. Regulaarselt makstavatele dividendidele kohalduva juriidilise isiku tulumaksu määr on 14/86 ning füüsilisele isikule makstud dividendidelt täiendavalt kinnipidamisele kuuluva tulumaksu määr on 7%.
• Maksuvaba tulu summa sõltub isiku sissetulekust (kuus kuni 500 eurot ja aastas kuni 6000 eurot). Maksuvaba tulu rakendamiseks peab olema väljamakse saaja avaldus. Täpsem info: Maksuvaba tulu arvestamine
• Sotsiaalmaksu määr on 33%. Sotsiaalmaksu minimaalse kohustuse aluseks olev kuumäär on 584 eurot (2020. aastal kehtinud 540 euro asemel), s.t sotsiaalmaksu minimaalne kohustus on 192,72 eurot kuus.
• Töötuskindlustusmakse määrad on töötajale 1,6% ja tööandjale 0,8%. 
• Kogumispensioni makse määr on 2%. Kogumispensioni makse kinnipidamise kohustuse algus- või lõppkuupäeva saab kontrollida Pensionikeskuse liitumiskontrollist isiku isikukoodi järgi liht- või masspäringuga.
  • Alates 01.12.2020 tehtud väljamaksetelt peatus 2% makse kinnipidamine töötajate puhul, kes esitasid 2020. aasta oktoobris sissemaksete ajutise katkestamise avalduse. 2% makse kinnipidamine peatub ajutiselt 01.12.2020–31.08.2021.
  • Alates 01.01.2021 lõpeb 2% makse kinnipidamine pensioniikka jõudnud töötajate puhul, kellel algasid kogumispensioni väljamaksed 2020. aastal. Vanaduspensioniea piiri ületanud töötajatel, kes jätkavad töötamist ning ei alusta kogumispensioni väljamaksete saamisega, toimub kogumispensioni arvestamine edasi üldistel alustel.
  • Alates 01.01.2021 algab 2% makse kinnipidamine 2020. aastal 18-aastaseks saanud töötajatel (kui nad ei ole esitanud 2020. aasta oktoobris sissemaksete ajutise katkestamise avaldust).
  • Alates 01.09.2021 lõpeb 2% makse kinnipidamine töötajate puhul, kes esitasid 2021. aasta jaanuarist kuni märtsini II sambast lahkumise avalduse. Seoses sellega tuleb raamatupidajatel Pensionikeskuse liitumiskontrollist 2021. aasta augustis üle kontrollida kõik oma töötajad, et teha kindlaks, kellel alates septembrist teise samba makset kinni pidada ja kellel mitte.
  • Alates 01.01.2021 algab 2% makse kinnipidamine 1970.–1982. aastal sündinud töötajate puhul, kes esitasid 2020. aasta jaanuarist kuni novembrini II sambaga vabatahtlikult liitumise avalduse.
    Lisainfo: Kogumispensioni II samba ümberkorraldused
• 2020. aasta detsembri eest töötasu ja muude tasude ning sellelt kinnipeetavate ja arvestatavate maksude (maksete) arvestamisel tuleb meeles pidada, et vastavalt maksuarvestuse kassapõhisele printsiibile juhul, kui töötasu detsembri eest makstakse välja jaanuaris, siis tuleb maksud ja maksed arvestada 2021. aasta määrades (sealhulgas sotsiaalmaksu miinimumkohustus 584 eurolt ehk 192,72 eurot) ja deklareerida jaanuari eest esitataval vormil TSD (esitamise tähtaeg on 10. veebruar 2021). Kui aga detsembri töötasu makstakse välja 2020. aasta detsembris, siis tuleb maksude ja maksete arvestamisel/kinnipidamisel rakendada 2020. aasta määrasid ning deklareerida maksud ja maksed 2020. aasta detsembri eest esitataval vormil TSD (esitamise tähtaeg on 10. jaanuar 2021).
• Töötasu alammäär 2021. aastal 584 eurot kuus ja tunnitasu 3,48 eurot tunnis.

Allikas: Maksu- ja Tolliamet