 Ettevõtjad küsivad raamatupidajalt ikka ja jälle samu küsimusi:
Kas see kulu on esinduskulu? Kas see on erisoodustus? Kas pean maksma tulumaksu ja sotsiaalmaksu? Segadus on arusaadav – esindus- ja erisoodustuskulud on ühed enim eksimusi põhjustavad teemad raamatupidamises. Vale käsitlus võib tähendada maksuintresse ja ebameeldivaid üllatusi hiljem. Oluline märkus: artikkel käsitleb esindus- ja erisoodustuskulusid raamatupidamise ja maksuarvestuse kajastamise vaates, tuginedes igapäevasele raamatupidamispraktikale. Tegemist ei ole maksunõustamisega. Selles artiklis selgitame praktiliselt ja näidetega, kuidas esindus- ja erisoodustuskulusid eristada ning kuidas neid raamatupidamises ja maksuarvestuses tavapraktika kohaselt kajastatakse. Mis on esinduskulu? Esinduskulu on kulu, mis tehakse ettevõtte nimel klientide või koostööpartneritega suhete loomiseks ja hoidmiseks. Tüüpilised esinduskulud:
Mis on erisoodustus? Erisoodustus tekib siis, kui ettevõte annab töötajale või juhatuse liikmele isikliku hüve, mis ei ole otseselt vajalik töö tegemiseks. Levinumad erisoodustused:
Kuidas eristada esinduskulu ja erisoodustust? Praktiline rusikareegel:
Näide 1: kliendiga talvematk Kutsud kliendid talvematkale, eesmärgiga hoida ärisuhteid. → Tegemist on esinduskuluga (tulumaks, KM ei ole mahaarvatav). Näide 2: töötajate meeskonnaüritus Korraldad töötajatele meeskonnatöö arendamise eesmärgil ürituse. → Üldjuhul ei ole esinduskulu, vaid töötajate üritus (maksustamine sõltub sisust). Näide 3: pereliikmete kaasamine Töötajate üritusel osalevad ka pereliikmed. → Pereliikmete kulud on erisoodustus. Segajuhtumid: üks üritus, mitu sihtrühma Sageli osalevad samal üritusel:
Dokumentatsioon on võtmetähtsusega Õige maksukäsitluse aluseks on:
Levinumad vead
Kokkuvõte Esindus- ja erisoodustuskulude korrektne arvestus sõltub alati kolmest küsimusest:
Kui soovid oma ettevõtte kulude osas kindlust ja selgust, aitab professionaalne raamatupidamine vältida ebameeldivaid üllatusi. Raamatupidamislik nõu õigel ajal aitab ennetada vigu, mida hiljem tuleb parandada. Autor: RL Raamatupidamine
0 Comments
HAMBARAVI, TAASTUSRAVI, PSÜHHOLOOGILINE RAVI, FÜSIOTERAAPIA, LOGOPEEDILINE RAVI, TOITUMISNÕUSTAMINE
Töötajatele antavad hüved on üldjuhul erisoodustus. Teatud tervise- ja spordikulud on seaduses sätestatud erand ning neid saab teatud tingimustel hüvitada maksuvabalt. Erisoodustuse üldpõhimõtteid oleme selgitanud artiklis „Esindus- ja erisoodustuskulud: praktiline juhend ettevõtjale“ Tulumaksuseaduse § 48 lg 55 p 4 järgi erisoodustusena ei maksustata järgmisi töötaja tervise edendamiseks tehtavaid kulutusi 400 euro ulatuses töötaja kohta aastas, kui tööandja on neid võimaldanud kõikidele töötajatele: kulutusi teenustele, mida osutab tervishoiuteenuse osutamise tegevusloaga isik hambaravi, taastusravi, psühholoogilise ravi, füsioteraapia või logopeedilise ravi raames, ja toitumisnõustamise teenusele, mida osutab kutsega toitumisnõustaja. Nimetatud kulutuste maksubavaks hüvitamiseks peavad olema täidetud kaks keskset tingimust:
Tervishoiuteenuse osutamise tegevusloa olemasolu saab kontrollida Terviseameti kodulehel olevast registrist avaneb uues vahekaardis. Juhul kui osutatakse toitumisnõustamist, siis rakendatakse toitumisnõustaja ja/või toitumisterapeudi kutsenõuet. See tähendab, et toitumisnõustajal võib olla toitumisnõustaja kutsetunnistus või toitumisterapeudi kutsetunnistus või mõlemad kutsetunnistused. Kutse olemasolu on võimalik kontrollida Kutsekoja vastavast registrist avaneb uues vahekaardis. Hambaravi Kõiki hambaravi teenuseid võib maksuvabalt hüvitada 400 euro ulatuses töötaja kohta aastas. Hüvitatavate teenuste osas erisused puuduvad. Hambaproteesimine, implantaadi paigaldamine, soodapesu ehk pärlipesu, ortodontia, hammaste valgendamine, hambapigmendi eemaldamine jne – kõik hambaravi teenused on hüvitatavad tulumaksuseaduse § 48 lg 55 p 4 alusel. NB! Hambaravi teenuse osutajal peab olema tervishoiu teenuse osutaja tegevusluba. Taastusravi jt teenused Teenuste spekter on lai – sätte sõnastuse järgi on hõlmatud kõikide taastusravi kontekstis tegutsevate spetsialistide teenused, sh nt tegevusterapeutide ja psühholoog-nõustajate osutatavad teenused, osutatagu neid siis kas nn individuaalteenusena või kompleksteenuse kontekstis. Taastusravi erialal võib olla põhjendatud konsulteerimine teiste erialade spetsialistidega (psühhiaatrid, oftalmoloogid, ortopeedid) ning ka selline töötajale osutatud teenus on kooskõlas sätte eesmärgiga ja seega ei maksustata seda erisoodustusena. Sarnaselt on võimalik rahastada psühholoogilise ravi kontekstis lisaks kliinilistele psühholoogidele ka psühholoog-nõustajate või ka vaimse tervise õe teenuseid. Psühholoogilise ravi osutamine võib toimuda nii eriarstiabi, perearstiabi kui ka psühholoogilise ravi iseseisva osutamise raames. Autor: RL Raamatupidamine Allikas: Maksu- ja Tolliamet  Töötajatele antavad hüved on üldjuhul erisoodustus. Teatud tervise- ja spordikulud on seaduses sätestatud erand ning neid saab teatud tingimustel hüvitada maksuvabalt.
Erisoodustuse üldpõhimõtteid oleme selgitanud artiklis „Esindus- ja erisoodustuskulud: praktiline juhend ettevõtjale“ Kehtiva regulatsiooni kohaselt on võimalik hüvitada töötajate tervise edendamise ja spordiga seotud kulusid kuni 400 euro ulatuses töötaja kohta aastas, kui see võimalus on tagatud kõigile töötajatele. Kellele maksusoodustus kehtib? Töötajaks loetakse:
Millised kulud on maksuvabad? Maksuvabalt saab hüvitada näiteks:
Olulised tingimused
Tööandja otsustab, milliseid tervise ja spordi hüvesid ta pakub. Töötaja otsustab, kas ja milliseid neist ta kasutab. Autor: RL Raamatupidamine  Ebatõenäoliselt laekuvate summade puhul on raamatupidamislikult 2 meetodit:
a) kogemuslikul alusel b) summade otsene mahakandmine Kogemuste alusel meetodi puhul hinnatakse proportsionaalset osatähtsust krediidimüügitulus, ostjate tasumata summade lõppjäägis või koostatakse aegumisprotokoll. Ebatõenäoliselt laekuvate arvete kuludeks kandmine toimub eelmiste aastate kogemusel. Ebatõenäoliselt laekuvate summade kui ka kulu suurus on hinnanguline. Ei kirjuta sellest siin pikemalt. See on väga detailirohke. Summade otsese mahakandmise meetodi puhul analüüsitakse iga üksikut arvet ning iga ebatõenäoliselt laekuvaks hinnatud summa kantakse kuluks. Kui ostjale on saadetud meeldetuletuskirju, millele ei vastata, ostja vastu on esitatud hagiavaldus, ostjale on kuulutatud pankrot või likvideerimine. Sel juhul on põhjendatud nõude ebatõenäoliselt laekuvaks hindamine. Ebatõenäoliselt laekuva summa kuluks kandmisel antud meetodi puhul tehakse järgmine kirjend: D kulu ebatõenäolisest laekumisest (kontreetse arve summa) K nõuded ostjate vastu (kontreetse arve summa). Dokumentide vormistamine. Kogute kokku materjalid, mis tõestavad kulu lootusetuks kandmist (meilid). Lisaks koostate otsuse, kus kirjeldate, mida olete teinud, et raha kätte saada. Kui klient on näiteks pankrotis, siis seda kirjutada. Vastutav isik allkirjastab antud otsuse. Otsuse ja muud tõendusmaterjalid säilitate raamatupidamises antud raamatupidamiskande alusdokumentidena. Hetkel kehtiv käibemaksuseadus ei luba ebatõenäoliselt laekuvalt summalt käibemaksu tagasi arvestada. Kuluks kantakse summad koos käibemaksuga. Kasutatud materjal: Juta Tikk "Finantsarvestus"  Alates 1. jaanuarist 2018 ei maksustata erisoodustusena tervise edendamiseks tehtavaid kulutusi 100 euro ulatuses töötaja kohta kvartalis, kui tööandja on neid võimaldanud kõikidele töötajatele.
Töötaja on:
Maksusoodustus ei kohaldu töötaja abikaasa, elukaaslase ega otse- või külgjoones sugulase, samuti tööandjaga samasse kontserni kuuluva või teise äriühingu töötaja tervise- ja spordikuludele. Tervise- ja spordikulud Maksuvabad tervise edendamise kulud on:
Silmas peab pidama, et:
Näited
Tööandja võib kehtestada töötajatele kulude hüvitamisel erinevaid piirmäärasid, kui kulude hüvitamise võimalus tagatakse kõigile töötajatele. Piirmäära kehtestamine ei saa aga kaasa tuua olukorda, kus osadel töötajatel sisuliselt puudub võimalus kulude hüvitamisele, nt juhatuse liikmetel on kulude hüvitamise piirmäär 100 eurot kvartalis, aga töötajatele on piirmäär 10 eurot kvartalis. Sellisel juhul loetakse, et kõigile töötajatele ei ole soodustust pakutud. Maksusoodustus ei ole mõeldud töötajatele, kes töötavad lühiajaliste (nt ühepäevased) käsunduslepingute alusel (näiteks ajakirjandusväljaande või õppeasutuse vabakutselised kaastöötajad, õppeülesande täitjad, lõputööde kaitsmiskomisjonide liikmed, retsensendid, eksperdid jne). Tulumaksuseadus küll lubab neile maksuvabalt tervise edendamise kulutusi teha, kuid neile soodustuse mittepakkumist ei loeta tingimuse rikkumiseks, mis eeldab soodustuse pakkumist kõigile töötajatele. Avaliku rahvaspordiürituse osavõtutasu Erisoodustusena ei maksustata neid osavõtutasusid, mis on seotud avalike rahvaspordiüritustega, kuhu on võimalik minna kõikidel soovijatel (võttes arvesse korraldaja poolt seatud mõistetavad piirangud, nt osalejate arv, osalustasu maksmise kohustus jmt) olenemata töötaja tööandjast. Avalike rahvaspordiürituste all peetakse silmas erinevaid avalikke ürituste sarju ja üksiküritusi. Avalikud rahvaspordiüritused ei ole näiteks ettevõttesisesed spordipäevad või nendega sarnased kitsamale sihtrühmale suunatud üritused, mille eelduseks on tavaliselt üritust korraldava tööandja juures töötamine või muu võlaõiguslik suhe. Näiteks mittetulundusühingu poolt korraldatavad erinevate firmade vahelised turniirid (nt võrk- või korvpalliturniir) ei kuulu avalike rahvaürituste alla. Sportimis- või liikumispaiga regulaarse kasutamisega otseselt seotud kulutused Sportimis- ja liikumispaiga all mõistetakse avalikke ning ettevõttesiseseid spordiklubisid, mille kasutamisega seotud kulud töötaja eest kantakse või töötajale kuludokumendi alusel hüvitatakse. Sportimis- ja liikumispaikadeks on näiteks:
Ettevõttesisese spordiklubi all mõeldakse ka näiteks töötajate poolt loodud mittetulundusühingut, millele makstakse liikmetasu, mille arvelt kantakse liikmete sportimiskulud. Tööandja olemasolevate spordirajatiste ülalpidamiseks tehtavad kulutused Maksusoodustus laieneb tööandja olemasolevate spordirajatiste ülalpidamiseks tehtavatele kulutustele (v.a investeeringud). Maksuvabastuse piirmäära ulatuses saab tööandja olemasolevaid rajatisi ülal pidada. Piirmäära suuruseks on samuti 100 eurot kvartalis töötaja kohta ning kasutada saab nende töötajate piirmäära, kes tööandja spordirajatisi kasutavad. Näide Spordirajatised on staadion ja spordiväljakud, liuväli, väliujula, motodroom, motoringrada, velodroom, hipodroom, golfiväljak, supelrannarajatis, trampliin, rollerirada. Maksuvabastus laieneb ka hoonetele ja nende osadele, mis ei ole spordirajatised (nt spordisaal). Spordirajatiste ülalpidamiseks tehtavate kuludena käsitatakse näiteks ruumide ülalpidamisega otseselt seotud kulusid, milleks võivad olla nii tervise edendamiseks kasutatava ruumi ja seadmete remont, koristamine kui ka jooksvad kulud, nagu elekter ja vesi. Juhime tähelepanu, et erisoodustuse hinnaks ei ole võrreldava jõusaali kasutamise turuhind, vaid selle ülalpidamisele tegelikult kuluvad summad. Näide Tööandja on oma ruumidesse loonud ettevõtte töötajatele kasutamiseks jõusaali, mida regulaarselt kasutab 10 töötajat. Ruumide ja seadmete hoolduseks ning koristamiseks kulub 200 eurot kuus, lisaks 150 eurot vee- ja elektrikulu, kokku 350 eurot kuus ehk 1050 eurot kvartalis. Kuna 10 töötaja kvartaalne maksuvaba piirmäär on 10 × 100 = 1000 eurot, kuulub maksustamisele piirmäära ületav osa ehk 50 eurot. Kui tööandja rajab kontorisse spordisaali ja ostab saali uusi vahendeid või seadmeid, käsitatakse tehtud kulu ettevõtlusega seotud väljamaksena, mida ei maksustata. Taastusarsti, füsioterapeudi, tegevusterapeudi, kliinilise logopeedi või kliinilise psühholoogi teenuste kulutused Vigastuste ennetamiseks, tekkinud trauma, ägeda haiguse, vigastuse või pikaajalise haiguse järgselt tekkinud funktsioonipuude eelse olukorra võimalikult täielikuks taastamiseks või funktsioonijäägi säilitamiseks jne on maksuvabad ka kulutused taastusravi teenusele (sh taastusarsti, füsioterapeudi, tegevusterapeudi, kliinilise logopeedi või kliinilise psühholoogi teenused). Taastusravi teenuseid ei maksustata erisoodustusena, kui neid osutab vastava kutse omandanud spetsialist, kes on pädev hindama teenuse vajalikkust töötajale. Taastusravi teenuste loetelu on piiritletud teenustega, mille puhul on teenuse osutajal olemas kutsestandard või -tunnistus. Taastusarsti puhul on tegemist tervishoiutöötajaga ning füsioterapeudi, tegevusterapeudi, kliinilise logopeedi ja kliinilise psühholoogi puhul on olemas kutsestandardid ning spetsialistidele omistatakse kutsetunnistus. Tervishoiutöötajad on registreeritud tervishoiutöötajate riiklikus registris. Väljastatud kutsetunnistused on registreeritud kutseregistris. Näide Taastusarst on hinnanud patsiendi tervislikku seisundit ning sõltuvalt probleemist määranud edasise taastusraviteenuste vajaduseks füsioteraapia. Füsioterapeut omab kutsetunnistust. Ravikindlustuslepingu kindlustusmakse Kokkuleppel töötajatega on tööandjal võimalik sõlmida ise ravikindlustuslepinguid kindlustusseltsidega võimalike tekkivate ravikulude katmiseks või siis kompenseerida töötajatele kuludokumentide alusel tehtavad maksed maksuvabalt maksusoodustuse piirmäära ulatuses. Vabatahtlik ravikindlustus on vajalik eelkõige nendele, kes mingil põhjusel ei ole kaetud Haigekassa ravikindlustusega või ei saa/soovi seda eraldi Haigekassast osta. Eraravikindlustus on mõeldud enamasti neile, kes:
Näide Tööandja sõlmib Haigekassa pakutava ravikindlustuslepingu isikule, kellel ei ole riiklikku ravikindlustust (nt teenust osutatakse võlaõigusliku lepingu alusel ning kuine tasu on madalam, kui sotsiaalmaksu minimaalse kohustuse aluseks olev kuumäär). Maksusoodustuse arvestus Kui kulu tegemise (hüve saamine) periood ja selle eest tasumine langevad eri aegadele, siis tööandja peab valima viisi, kuidas arvestust pidada: kas peetakse arvestust lähtuvalt kvartalis tehtud kulust (tegevusest) või väljamaksest. Tööandjal tuleb valitud meetodit kasutada järjepidevalt läbi aasta ning kõikide töötajate puhul. Näited
Deklareerimine Maksuvaba piirmäära ületav summa deklareeritakse vormil TSD lisa 4 koodil 4120, mis esitatakse iga järgneva kuu 10. kuupäevaks. Erisoodustuse maksukohustus tasutakse tavapäraselt vormi TSD alusel. Vormi INF 14 III osas deklareeritakse kalendriaasta jooksul katnud või hüvitanud maksuvabad tervise edendamise kulud piirmäära ulatuses (tulumaksuseaduse § 48 lõikes 55) kokku ning töötajate arv, kellele on kalendriaasta jooksul kaetud või hüvitatud kulusid. 1. veebruaril 2019 esitakse esimene deklaratsioon 2018. aastal kaetud või hüvitatud maksuvabade tervise edendamise kulude kohta. Deklaratsiooni vormi on võimalik täita aasta kohta. Andmed deklareeritakse IV kvartali deklaratsioonil. Näide Osaühing on I kvartalis tasunud 3 inimese (Jüri, Mari, Karl), II kvartalis tasunud 4 inimese (Jüri, Mari, Karl, Siim), III kvartalis tasunud 5 inimese (Jüri, Mari, Karl, Siim, Kärt) ja IV kvartalis tasunud 2 inimese (Jüri, Mari) tervise edendamise kulud maksuvaba piirmäära ulatuses. IV kvartali vormil INF 14 näidatakse töötajate arvuks 5 (Jüri, Mari, Karl, Siim, Kärt), sest nende kulusid on aasta jooksul kaetud maksuvabalt. Vormil INF 14 ei näidata töötervishoiu ja tööohutuse seaduse § 13 lõikest 1 tulenevaid kohustuslikke kulusid, sest need kulud on ettevõtlusega seotud ja neid ei deklareerita. Maksukohustus Erisoodustuse hind arvutatakse piirmäära ületavalt osalt. Näide Tööandja on sõlminud spordiklubi kasutamiseks lepingu summas 500 eurot kuus (kvartalis 1500 eurot). 10 töötajat kasutavad pakutud võimalust. 10 töötaja kvartaalne maksuvaba piirmäär on 10 × 100 eurot = 1000 eurot. Maksustamisele kuulub 1500 – 1000 = 500 eurot nii tulu- kui ka sotsiaalmaksuga. Allikas: Maksu- ja Tolliamet |
MEELDIVAT KOOSTÖÖD OODATES
KONTAKTPaadi tee 3, Viimsi
Viimsi Äritare |
MOBIIL |
|